今天起，咱们脱手讲股权持有阶段的职权对消。此前照旧说过团结报表的对消推行上有两种：“成本法”和“职权法”。两者各有千秋，比拟好的提议是两者均掌捏。这么智商行云活水的处理以后遭逢的各式问题，而况将两者迷惑起来相互应证。

先来向各人先容成本对消法，成本对消法相对比拟容易齐集，操作也容易。其污点是由于不太顾及职权变化，是以对少数鼓舞职权的见原相对较少，容易遗漏一些对消分录。

顾名想义，所谓“成本法对消”是指平直以“成本法核算的”恒久股权投资进行对消的一种次序。也等于如果在“成本法”核算下，恒久股权投资发生了变化则咱们更动对消分录，不然咱们照抄去年的对消分录。

推行上成本法对消与其他里面往来的对消逻辑十分雷同，因为推行上被投资单元日常的盈利、计提盈余公积等常见事项关于团结层面来看性质并莫得改变。那么按照咱们此前“三步法”的分析想路，既然团结、单体认定的事项性质、金额均一致那天然不需要出具对消分录。反之，当投资方恒久股权投资科目发生变动时，团结层面的认定一定不同，因为团结层面根蒂不存在这个股权钞票，此时据需要编制分录。

而成本法核算下会激励恒久股权投资金额变动的，其实不过乎三种：①增多投资、②子公司分配股利、③收回或管理部分投资。是以只好逐一掌捏这三种情况就行了。

1、增多投资

增多投资又不错分为平直增多投资和从外部购入投资。

①   平直投资

关于平直增多投资而言，其实母公司支付的价款形成的恒久股权投资与子公司收到价款阐述的职权增多金额是一样的，是以平直对消就行。从“三步法”对消角度想考等于区分冲回单体的分录即可，团结主体来看企业钞票、欠债、权责莫得发生任何变动。

但此时需要见原，如果对该子公司并非100%持股，那么向子公司增资的同期可能两边也商定了修改持股比例。此时，需要独特筹谋少数鼓舞职权的变动情况。这里不错使用平直筹谋期末应有少数鼓舞职权份额的口头来操作。假定如下案例：

假定20x0年A公司与B公司区分出资70万与30万开辟C公司，A公司持股70%甘休C公司。20x3年末A公司净钞票总共300万元（实收老本100万元、老本公积100万元、未分配利润100万元，其中有30万元为当年利润），假定不存在未兑现利润等更动事项。为公司发展A公司向C公司增资100万元，C公司收到款项后阐述为实收老本，而况细目A公司持股比例增多至80%。编制抵销分录。

如故按照三步法想路酌量：

第一步冲减单体公司账务处理，咱们得出：

借：实收老本   100万元

贷：恒久股权投资    100万元

（冲减投资方投资分录和被投资方收到投资款分录）

同期，滚调以去年度对消分录

借：实收老本    100万元

贷：少数鼓舞职权  30万元

贷：恒久股权投资  70万元

以及，历史阐述的另外60万少数鼓舞职权

借：老本公积     30万元   

借：年头未分配利润      21万元（70*0.3）注1

借：少数鼓舞损益         9万元（30*0.3）

贷：少数鼓舞职权     60万元

注1：这里耕作下更动报表时的视角，更动报表时咱们在利润表下增多年头未分配利润、本期利润、利润分配等科目，以年头未分配利润+净利润-利润分配动作年末未分配利润并填至钞票欠债表。换言之，一般情况下咱们起义直更动未分配利润这个科目。比如当咱们要平直在报表调增收入，则借记应收账款增多钞票科目，贷记收入，增多收入。收入增多导致净利润增多进而增多未分配利润，并不需要另外更动。

以上方科目为例由于咱们减少了年头未分配利润21万，减少了本期归母可分配利润利润9万（9万分配给少数鼓舞了）是以年末未分配利润天然少了30万。

第二步：团结层面来看，推行上主体权责莫得发生任何变化，是以不进行账务处理

第三步：更动少数鼓舞职权及所得税。

此案例中主淌若少数鼓舞职权的问题。投资前少数鼓舞职权份额是300*0.3=90万元，且这90万元咱们照旧通过上方更动分录作念出来了。而投资后少数鼓舞职权份额是（300+100）*0.2=80万元。少了10万元。是以咱们借记少数鼓舞职权，那贷记什么呢？

记取！任何跟少数鼓舞跟鼓舞之间的份额更动分录协调按照“更动老本公积，老本公积不及调减的更动留存收益”口径实施。是以咱们得出如下分录：

借：少数鼓舞职权    10万元

贷：老本公积          10万元。

天然咱们还要第二种次序来算出这10万各别，咱们来看业务中A公司投资了100万，但由于投资后少数鼓舞持股20%，是以这100万中有20万元相等于给了少数鼓舞。同期，由于投资方持股比例由70%变为80%也等于原300万元职权中有30万元包摄从少数鼓舞职权变为了母公司鼓舞。母公司鼓舞给少数鼓舞20万职权并收回30万职权，则总共净增多10万。也不错作念出上述分录。

②   向少数鼓舞购买

接下来咱们再来看向少数鼓舞购买。其实向少数鼓舞购买股权关于投资地契体而言分录如故一样的，借记恒久股权投资，贷记银行进款。子公司不进行账务处理。

那团结层面来看呢？团结层面推行上团结主体向我方的少数鼓舞支付了一笔钱，以达到减少其享有职权份额的指标，那等于一种雷同于分拨、了债职权的历程。如果团结层面平直出具一笔分录等于：

借：少数鼓舞职权

贷：银行进款。

分析至此，推行上咱们照旧不错处理这种业务了。上案例：

案例二

假定20x0年A公司与B公司区分出资70万与30万开辟C公司，A公司持股70%甘休C公司。20x3年末A公司净钞票总共300万元（实收老本100万元、老本公积100万元、未分配利润100万元，其中有30万元为当年利润），假定不存在未兑现利润等更动事项。为公司发展A公司向B公司支付80万元，购买其20%股权，尔后A公司持有C公司股权从70%增至90%。  编制抵销分录。

第一步：冲回单体账务处理

借：银行进款        80万元

贷：恒久股权投资    80万元

第二步：团结层面从头界说分录

借：少数鼓舞职权   80万元

贷：银行进款       80万元

至此，咱们的第一步第二步分录不错团结为：

借：少数鼓舞职权   80万

贷：恒久股权投资   80万

再对历史成本和积年的少数鼓舞职权进行更动（同案例一）

借：实收老本    100万元

贷：少数鼓舞职权  30万元

贷：恒久股权投资  70万元

借：老本公积     30万元   

借：年头未分配利润      21万元（70*0.3）

借：少数鼓舞损益         9万元（30*0.3）

贷：少数鼓舞职权     60万元

至此，咱们的少数鼓舞职权余额为10。而期末少数鼓舞推行的职权是30万元需要更动20万。（300*0.1，这里提防，由于80万是支付给少数鼓舞的，是以职权总和并莫得变化，仍然是300。）

通常，咱们不错用另一种口头来筹谋。少数鼓舞职权从30%变为10%，相对其需要得回60万元（300*0.2）的了债。而公司全体来看推行上给了其80万元，是以少数鼓舞职权需要独特增多了20万元。

是以，第三步对少数鼓舞职权分录进行最终更动

借：老本公积         20万元（老本公积饱和冲减）

贷：少数鼓舞职权     20万元

以上等于咱们对增资的更动。

2、子公司分配股利

这里又不错分为现款股利和股票股利。咱们迟缓来说：

①   现款股利

投资地契体，阐述投资收益。被投资方阐述利润分配。其实平直对消即可：

借：投资收益

贷：利润分配——分配往常股股利（注2）

如果股利尚未支付的对消应收及应付股利

注2：这个科目是我前边说的在净利润底下加上年头未分配利润和利润分配来算出未分配利润中，“利润分配”的一种，贷记该科目不错增多未分配利润，但借记投资收益减少净利润又减少未分配利润，是以上述分录最终莫得对钞票欠债表形成影响，推行上这笔分录跟里面往来对消时借记收入，贷记用度的逻辑是很雷同的。

同期，也要酌量同步分配少数鼓舞职权的账务处理。仅针对少数鼓舞股利部分母公司是不存在账务处理的，是以不需要冲回。而子公司的冲回的分录则与冲总结母股利一致：

借：银行进款

贷：利润分配——分配往常股股利

第二步：团结层面从头认定业务，支付银行进款减少少数鼓舞职权

借：少数鼓舞职权

贷：银行进款

两笔分录团结：

借：少数鼓舞职权

贷：利润分配——分配往常股股利。

至此，现款股利的账务处理咱们皆推导出来了，再来望望股票股利。

②   股票股利

股票股利推行上成本法恒久股权投资是不作念账的。是以如果只酌量成本法核算恒久股权投资的话会遗漏这笔分录。这就体现了成本法一个时弊了，关于莫得激励成本法核算下“恒久股权”科目更动的职权变动则很容易遗漏。

而如果提防到了这笔分录，那更动也就很浅显了。单体层面母公司莫得账务处理，子公司会将老本公积转至实收老本。那咱们冲回这笔配股分录即可：借记实收老本，贷记老本公积。

团结层面来看推行上莫得发生任何事项，是以不需要进行处理。而关于少数鼓舞而言，职权总和也没发生变化，是以也不需要更动。

综上，这笔对消分录是很浅显的，借：实收老本，贷：老本公积。

3、收回或管理部分投资

其实这部分处理与增多投资是很接近的，领先分为从子公司收回投资和向其他鼓舞管理股权，这里的管理前提为控股方不会导致企业丧失甘休权。

①   收回投资。

收回投资推行上不错分为两部分，其一为收回成本。由于投资方收回而减少的恒久股权投资金额与子公司奉赵职权而减少的职权金额是一致的，是以平直作念母公司收回投资和子公司奉赵实收老本的相背分录即可。

将两笔分录团结，银行进款相互对消，则形成：

借：恒久股权投资

贷：实收老本

也不错不只独出具分录，平直减少往常对消分录里的金额。

另一部分，其实相等于取回投资收益，这部分推行上不错沉寂视为一种股利分配参照分配股利的对消操作即可。跟在说现款分配时的对消次序是一样的。

如果关于有少数鼓舞的公司来说收回投资导致少数鼓舞持股比例发生变动的，通常从头筹谋少数鼓舞职权份额按差额更动少数鼓舞职权与老本公积即可。

不过不同于注资，收回投资业务中这种情况相对较少。因为收回的老本是历史产生，要么是历史插足，要么是历史盈利，其包摄是比拟明确的，不按照该份额收回各自职权的可能性相对较低。如果有就必须酌量其背后的生意推行了。

2、管理部分股权但依然甘休

这种情况与向少数鼓舞支付款项然后持股比例增多其实一样，仅仅业务所在相背。咱们先上业务再分析。

案例三：

假定20x0年A公司与B公司区分出资80万与20万开辟C公司，A公司持股80%甘休C公司。20x3年末A公司净钞票总共300万元（实收老本100万元、老本公积100万元、未分配利润100万元，其中有30万元为当年利润），假定不存在未兑现利润等更动事项。20x3年末A公司将B公司20%股权往来给C公司，对价70万元。请编制抵销分录

先来看下单体何如作念

投资方：

关于投资方而言，由于管理前后均甘休，是以均保持成本法核算，只好把柄收到的款项与按比例结转的长投差额阐述投资收益即可。

驱动投资80万对应80%，那么现在管理的20%对应成本为20万（80/0.8*0.2）取得70万元阐述投资收益50万元：

借：银行进款           70万元

贷：恒久股权投资       20万元

贷：投资收益           50万元

子公司不进行账务处理。

然后，咱们按照“三步法“酌量何如对消

第一步：冲回单体公司分录：

借：恒久股权投资       20万元

借：投资收益            50万元

贷：银行进款            70万元

第二步:团结层面从头认定业务

团结层面，团结主体从少数鼓舞处收到了一笔70万，同期增多了少数鼓舞的职权份额。是以账务处理如下：

借：银行进款           70万元

贷：少数鼓舞职权         70万元。

上述分录整理下得到：

借：恒久股权投资       20万元

借：投资收益           50万元

贷：少数鼓舞职权        70万元

然后滚调历史分录

借：实收老本    100万元

贷：少数鼓舞职权  20万元

贷：恒久股权投资  80万元

借：老本公积     20万元   

借：年头未分配利润      14万元（70*0.2）

借：少数鼓舞损益         6万元（30*0.2）

贷：少数鼓舞职权     40万元

第三法子整少数鼓舞职权，通常两个主义：

次序一，平直筹谋效劳。由于往来发生于鼓舞之间，是以职权全额仍为300万元，少数鼓舞占40%，为120万元

而经过上述系数更动少数鼓舞职权为70+20+40=130万元，需冲回10万元

借：少数鼓舞职权      10万元

贷：老本公积           10万元

次序二，算往来份额。少数鼓舞给了母公司份额70万，这70万是平直给的是以毋庸筹谋比例（如果用的是插足子公司的口头，需要筹谋比例）而母公司让了20%份额给少数鼓舞为60万元（300*0.2）少数鼓舞这次往来中职权减少10万。故也得出上述分录。

好了，以上等于当成本法对消可能搪塞的大部分情况。而成本法对消的污点等于不太见原职权的变动，其中最常见的不会激励成本法核算恒久股权投资变动，而又需要团结更动的业务等于少数鼓舞职权的变化。

那何如搪塞这种污点呢？其实也很浅显，张望系数者职权变动情况，了解每项变动原因酌量是否存在固然未引起恒久股权投资核算变化然则团结层靠近该子公司职权变化性质认定和单体认定有区别的。如果有的话再单独出具分录即可。

不过实务中，除了少数鼓舞职权的变化外，这种情况倒也未几。而咱们后头要先容的“职权对消法”则十足莫得这个问题，因为咱们在将长投转职权法核算时照旧需要酌量每一项子公司职权的变动。这个，咱们下回解析。